税收筹划方法与策略9

----税收筹划 王明大： 中财阳光----
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公益性捐赠税前“全额扣除”筹划 
    [法律依据]
    新《企业所得税法》第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第五十三条同时也规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
    按照此意，“年度利润总额”中应当包涵了企业当年的公益性捐赠支出。这样，公益性捐赠支出自然就会直接影响“年度利润总额”，而使得公益性捐赠税前扣除限额出现了“不确定性”，可能造成企业当年的公益性捐赠可在税前全额扣除或者全额不能扣除。也正因如此，企业从事公益性捐赠活动，有必要进行“税前”筹划。
    在出现了企业多捐赠税前扣除限额越小，直至为“0”的情况时，且企业当年实现盈利情况下，公益性捐赠列支多少，才能获得大化的税前扣除限额？
    [分析]
    捐赠额税前扣除限额=“年度利润额”×12%，“年度利润总额”分解为捐赠前利润总额和捐赠总额，而捐赠额税前扣除限额=捐赠总额-税后列支捐赠额，则（捐赠总额-税后列支捐赠额）=（捐赠前利润总额-捐赠总额）×12%。通过转换，税后列支捐赠额=捐赠总额（1+12%）-捐赠前利润总额×12%。
    显然，仅从税收筹划角度考虑，当税后列支捐赠额=0时，为可全额扣除捐赠额度（即均可税前列支）。则捐赠总额（1+12%）-捐赠前利润总额12%=0，即：可全额扣除捐赠额度=捐赠前利润总额×12%÷（1+12%）。 

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